據財政部4月25日消息,財政部、稅務總局發(fā)布關于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告。公告指出,企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債,可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策,即:投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質,按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關規(guī)定進行處理,其中,發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的,永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定;同時發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
另外,企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債,也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策,即:發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準予在其企業(yè)所得稅稅前扣除;投資方取得的永續(xù)債利息收入應當依法納稅。
具體如下:
關于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告
財政部 稅務總局公告2019年第64號
進一步明確永續(xù)債的企業(yè)所得稅政策適用,根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定,現(xiàn)就有關問題公告如下:
一、企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債,可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策,即:投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質,按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關規(guī)定進行處理,其中,發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的,永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定;同時發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
二、企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債,也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策,即:發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準予在其企業(yè)所得稅稅前扣除;投資方取得的永續(xù)債利息收入應當依法納稅。
三、本公告第二條所稱符合規(guī)定條件的永續(xù)債,是指符合下列條件中5條(含)以上的永續(xù)債:
(一)被投資企業(yè)對該項投資具有還本義務;
?。ǘ┯忻鞔_約定的利率和付息頻率;
?。ㄈ┯幸欢ǖ耐顿Y期限;
?。ㄋ模┩顿Y方對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權;
?。ㄎ澹┩顿Y方不參與被投資企業(yè)日常生產經營活動;
?。┍煌顿Y企業(yè)可以贖回,或滿足特定條件后可以贖回;
?。ㄆ撸┍煌顿Y企業(yè)將該項投資計入負債;
?。ò耍┰擁椡顿Y不承擔被投資企業(yè)股東同等的經營風險;
?。ň牛┰擁椡顿Y的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。
四、企業(yè)發(fā)行永續(xù)債,應當將其適用的稅收處理方法在證券交易所、銀行間債券市場等發(fā)行市場的發(fā)行文件中向投資方予以披露。
五、發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)對每一永續(xù)債產品的稅收處理方法一經確定,不得變更。企業(yè)對永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會計核算方式不一致的,發(fā)行方、投資方在進行稅收處理時須作出相應納稅調整。
六、本公告所稱永續(xù)債是指經國家發(fā)展改革委員會、中國人民銀行、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會核準,或經中國銀行間市場交易商協(xié)會注冊、中國證券監(jiān)督管理委員會授權的證券自律組織備案,依照法定程序發(fā)行、附贖回(續(xù)期)選擇權或無明確到期日的債券,包括可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務融資工具(含永續(xù)票據)、無固定期限資本債券等。
七、本公告自2019年1月1日起施行。
財政部 稅務總局
2019年4月16日