為推動資源綜合利用行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，日前，財政部、國家稅務總局印發(fā)《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第40號）（以下簡稱第40 號公告），明確自2022年3月1日起執(zhí)行新的資源綜合利用增值稅政策。其中，符合條件的企業(yè)，廢鋼鐵可按30%退稅。
第40號公告與原來的資源綜合利用增值稅政策相比有哪些重大變化？對廢鋼鐵行業(yè)乃至整個鋼鐵行業(yè)發(fā)展有何影響？分析如下：
01 增加了再生資源回收納稅人計稅方法的選擇
從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。
兩種計稅方法有何不同，有何影響？
簡易計稅是按不含稅銷售額的3%來計稅，且進項發(fā)票不可以抵扣；而一般計稅方法，是按銷項稅額—進項稅額的增值部分的13%來計稅。再生資源回收納稅人可以選擇簡易計稅，減輕其稅收負擔。當然，選擇簡易計稅方式需要一定的資質(zhì)條件。
從事廢鋼回收、加工、貿(mào)易的企業(yè)可以選擇簡易計稅，開具3%增值稅發(fā)票。對于符合工信部廢鋼鐵加工準入的企業(yè)，由于可以享受即征即退政策，所以，在一定程度上可以接受3%增值稅發(fā)票，并開具13%銷項發(fā)票，增值稅增值部分可享受即征即退。但是對于鋼廠而言，由于成材銷售是開具13%的銷項發(fā)票，如果進項發(fā)票為3%，增值稅增加明顯，鋼廠成本勢必增加，或通過壓低廢鋼采購價格來轉移。
02 強調(diào)再生資源的物理性質(zhì)處理
本公告所稱再生資源，是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。其中，加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變再生資源密度、濕度、長度、粗細、軟硬等物理性狀的簡單加工。
與之前文件區(qū)別？
強調(diào)的是物理性質(zhì)的處理，包含最為簡單的加工處理操作，如挑選、清洗等。
03 規(guī)定對違法財政返還、獎補的將會追究責任
各級財政、主管部門及其工作人員，存在違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務的納稅人財政返還、獎補行為的，依法追究相應責任。
這是什么意思？
地方政府返還增值稅可能成為歷史，地方財政補貼的路子大概率會被堵死；新政策之后針對廢鋼鐵行業(yè)，有且僅有工信部準入基地才有退稅政策。相關政策規(guī)定會使財政返補、獎補更有針對性，更規(guī)范。
04 資源綜合利用退稅條件有增有減
新增的退稅條件主要包括：一是收購再生資源應取得合法憑證，未按規(guī)定取得合法憑證的，該部分銷售收入不得退稅；二是建立收購臺賬，并對臺賬的內(nèi)容有詳細要求，促使再生資源回收企業(yè)全面采集和記錄收購再生資源的信息，為稅務機關通過后續(xù)管理核查企業(yè)業(yè)務的真實性提供了基礎。
放寬的條件主要包括：一是對于《危險廢物經(jīng)營許可證》由省級及以上環(huán)境保護部門頒發(fā)放寬到省級或市級生態(tài)環(huán)境部門頒發(fā)；二是對于不得退稅的環(huán)保、稅收處罰金額由1萬元提高到10萬元，同時不得退稅的起始時間也由“自處罰決定下達的次月起36個月內(nèi)”調(diào)整為“自處罰決定作出的當月起6個月內(nèi)不得享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策”。但如果納稅人連續(xù)12個月內(nèi)發(fā)生兩次以上第40號公告第三條第（二）項第7點規(guī)定的情形的，自第二次處罰決定作出的當月起36個月內(nèi)不得享受公告規(guī)定的增值稅即征即退政策。
這透露出什么信息？
對回收再生資源相關發(fā)票進行了具體要求，除達不到起征點的自然人外，都要帶票，免稅的也要開普票，自制憑證要成為歷史了。另外要求建立再生資源收購臺賬，留存?zhèn)洳椤＜{稅人申請享受即征即退政策時，應同時符合7個條件（詳情見如下文件全文）。新增的退稅條件，增加了對符合退稅條件的資質(zhì)審查，確保政策紅利真正讓符合條件的企業(yè)受益；而放寬的條件使政策執(zhí)行更方便快捷，更有利于促進廢鋼企業(yè)的良性發(fā)展。
綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務名稱、技術標準和相關條件、退稅比例等按照此公告所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》的相關規(guī)定執(zhí)行。其中，廢鋼鐵適用于表內(nèi)3.5，規(guī)定退稅30%政策進一步加嚴，需具備兩個條件：
a.納稅人符合工信部《廢鋼鐵加工行業(yè)準入條件》的相關規(guī)定；
b.銷售對象必須是符合工業(yè)和信息化部《鋼鐵行業(yè)規(guī)范條件》并公告的鋼鐵企業(yè)（不包含鑄造企業(yè)）。
預計上述變化，會使廢鋼加工企業(yè)面臨兩個選擇：
01 第一種情況，要求供貨方全部帶票送貨，自己選擇簡易計稅方法，開3%的增值稅發(fā)票給鋼廠，這種情況下無法退稅，鋼廠面臨額外10%的增值稅成本，雖然可以利用采購價格調(diào)節(jié)，但卻得不到任何優(yōu)惠，因此，鋼廠大概率不會愿意接受3%的發(fā)票；
02 第二種情況，廢鋼加工準入企業(yè)可以要求供貨方成立回收公司帶票供貨，或自己成立回收公司從供貨方收貨，要求供貨方作為個體工商戶或小規(guī)模納稅人帶票供給回收公司，回收公司選擇簡易計稅方法，開3%的票銷售給準入企業(yè)，準入企業(yè)再開13%的發(fā)票給規(guī)范名單上的鋼廠，退稅30%，這樣對于鋼廠來說，可以通過價格調(diào)節(jié)享受大部分退稅的利益，可能會成為大多數(shù)鋼廠的選擇。
全文如下：
關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告
財政部 稅務總局公告2021年第40號
為推動資源綜合利用行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，現(xiàn)將有關增值稅政策公告如下:
一、從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。
?。ㄒ唬┍竟嫠Q再生資源，是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。其中，加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變再生資源密度、濕度、長度、粗細、軟硬等物理性狀的簡單加工。
?。ǘ┘{稅人選擇適用簡易計稅方法，應符合下列條件之一：
1.從事危險廢物收集的納稅人，應符合國家危險廢物經(jīng)營許可證管理辦法的要求，取得危險廢物經(jīng)營許可證。
2.從事報廢機動車回收的納稅人，應符合國家商務主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求，取得報廢機動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認定證書。
3.除危險廢物、報廢機動車外，其他再生資源回收納稅人應符合國家商務主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進行市場主體登記，并在商務部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。
（三）各級財政、主管部門及其工作人員，存在違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務的納稅人財政返還、獎補行為的，依法追究相應責任。
二、除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務，均應按照規(guī)定征免增值稅。
三、增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務（以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務），可享受增值稅即征即退政策。
?。ㄒ唬┚C合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務名稱、技術標準和相關條件、退稅比例等按照本公告所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》)(以下稱《目錄》)的相關規(guī)定執(zhí)行。
?。ǘ┘{稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用項目，其申請享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策時，應同時符合下列條件:
1.納稅人在境內(nèi)收購的再生資源，應按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票；適用免稅政策的，應按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通發(fā)票。銷售方為依法依規(guī)無法申領發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的自然人，應取得銷售方開具的收款憑證及收購方內(nèi)部憑證，或者稅務機關代開的發(fā)票。本款所稱小額零星經(jīng)營業(yè)務是指自然人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅按次起征點的業(yè)務。
納稅人從境外收購的再生資源，應按規(guī)定取得海關進口增值稅專用繳款書，或者從銷售方取得具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關稅費繳納憑證。
納稅人應當取得上述發(fā)票或憑證而未取得的，該部分再生資源對應產(chǎn)品的銷售收入不得適用本公告的即征即退規(guī)定。
不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=當期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務的銷售收入×（納稅人應當取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本÷當期購進再生資源的全部成本）。
納稅人應當在當期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務銷售收入中剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后，計算可申請的即征即退稅額：
可申請退稅額=[（當期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入）×適用稅率-當期即征即退項目的進項稅額]×對應的退稅比例
各級稅務機關要加強發(fā)票開具相關管理工作，納稅人應按規(guī)定及時開具、取得發(fā)票。
2.納稅人應建立再生資源收購臺賬，留存?zhèn)洳?。臺賬內(nèi)容包括：再生資源供貨方單位名稱或個人姓名及身份證號、再生資源名稱、數(shù)量、價格、結算方式、是否取得增值稅發(fā)票或符合規(guī)定的憑證等。納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨建立臺賬。
3.銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務，不屬于發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整指導目錄》中的淘汰類、限制類項目。
4.銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務，不屬于生態(tài)環(huán)境部《環(huán)境保護綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風險”產(chǎn)品或重污染工藝。“高污染、高環(huán)境風險”產(chǎn)品，是指在《環(huán)境保護綜合名錄》中標注特性為“GHW/GHF”的產(chǎn)品，但納稅人生產(chǎn)銷售的資源綜合利用產(chǎn)品滿足“GHW/GHF”例外條款規(guī)定的技術和條件的除外。
5.綜合利用的資源，屬于生態(tài)環(huán)境部《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的，應當取得省級或市級生態(tài)環(huán)境部門頒發(fā)的《危險廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險廢物的利用。
6.納稅信用級別不為C級或D級。
7.納稅人申請享受本公告規(guī)定的即征即退政策時，申請退稅稅款所屬期前6個月（含所屬期當期）不得發(fā)生下列情形：
（1）因違反生態(tài)環(huán)境保護的法律法規(guī)受到行政處罰（警告、通報批評或單次10萬元以下罰款、沒收違法所得、沒收非法財物除外；單次10萬元以下含本數(shù)，下同）。
?。?）因違反稅收法律法規(guī)被稅務機關處罰（單次10萬元以下罰款除外），或發(fā)生騙取出口退稅、虛開發(fā)票的情形。
納稅人在辦理退稅事宜時，應向主管稅務機關提供其符合本條規(guī)定的上述條件以及《目錄》規(guī)定的技術標準和相關條件的書面聲明，并在書面聲明中如實注明未取得發(fā)票或相關憑證以及接受環(huán)保、稅收處罰等情況。未提供書面聲明的，稅務機關不得給予退稅。
（三）已享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，自不符合本公告“三”中第“（二）”部分規(guī)定的條件以及《目錄》規(guī)定的技術標準和相關條件的當月起，不再享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策。
?。ㄋ模┮严硎鼙竟嬉?guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，在享受增值稅即征即退政策后，出現(xiàn)本公告“三”中第“（二）”部分第“7”點規(guī)定情形的，自處罰決定作出的當月起6個月內(nèi)不得享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策。如納稅人連續(xù)12個月內(nèi)發(fā)生兩次以上本公告“三”中第“（二）”部分第“7”點規(guī)定的情形，自第二次處罰決定作出的當月起36個月內(nèi)不得享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策。相關處罰決定被依法撤銷、變更、確認違法或者確認無效的，符合條件的納稅人可以重新申請辦理退稅事宜。
?。ㄎ澹└魇?、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務機關應于每年3月底之前在其網(wǎng)站上,將本地區(qū)上一年度所有享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退或免稅政策的納稅人，按下列項目予以公示:納稅人名稱、納稅人識別號、綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務名稱。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務機關在對本地區(qū)上一年度享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退或免稅政策的納稅人進行公示前，應會同本地區(qū)生態(tài)環(huán)境部門，再次核實納稅人受環(huán)保處罰情況。
四、納稅人從事《目錄》2.15“污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等”項目、5.1“垃圾處理、污泥處理處置勞務”、5.2“污水處理勞務”項目，可適用本公告“三”規(guī)定的增值稅即征即退政策，也可選擇適用免征增值稅政策；一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。選擇適用免稅政策的納稅人，應滿足本公告“三”有關規(guī)定以及《目錄》規(guī)定的技術標準和相關條件，相關資料留存?zhèn)洳椤?/div>
五、按照本公告規(guī)定單個所屬期退稅金額超過500萬元的，主管稅務機關應在退稅完成后30個工作日內(nèi)，將退稅資料送同級財政部門復查，財政部門逐級復查后，由省級財政部門送財政部當?shù)乇O(jiān)管局出具最終復查意見。復查工作應于退稅后3個月內(nèi)完成，具體復查程序由財政部當?shù)乇O(jiān)管局會同省級財稅部門制定。
六、再生資源回收、利用納稅人應依法履行納稅義務。各級稅務機關要加強納稅申報、發(fā)票開具、即征即退等事項的管理工作，保障納稅人按規(guī)定及時辦理相關納稅事項。
七、本公告自2022年3月1日起執(zhí)行。《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財稅〔2015〕78號）、《財政部 稅務總局關于資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第90號）除“技術標準和相關條件”外同時廢止，“技術標準和相關條件”有關規(guī)定可繼續(xù)執(zhí)行至2022年12月31日止?！赌夸洝匪械馁Y源綜合利用項目適用的國家標準、行業(yè)標準，如在執(zhí)行過程中有更新、替換，統(tǒng)一按新的國家標準、行業(yè)標準執(zhí)行。
此前已發(fā)生未處理的事項，按本公告規(guī)定執(zhí)行。已處理的事項，如執(zhí)行完畢則不再調(diào)整；如納稅人受到環(huán)保、稅收處罰已停止享受即征即退政策的時間超過6個月但尚未執(zhí)行完畢的，則自本公告執(zhí)行的當月起，可重新申請享受即征即退政策；如納稅人受到環(huán)保、稅收處罰已停止享受即征即退政策的時間未超過6個月，則自6個月期滿后的次月起，可重新申請享受即征即退政策。
特此公告。
財政部 稅務總局
2021年12月30日
廢鋼是鋼鐵工業(yè)重要的鐵素原料，是唯一可大量替代鐵礦石的鐵素原料，也是可以無限循環(huán)利用的綠色再生資源。據(jù)了解，用廢鋼生產(chǎn)1噸鋼，可節(jié)約鐵礦石1.65噸，降低能源消耗350公斤標準煤，少用1.7噸新水，減少1.6噸CO?的排放和3噸固體廢物的排放。使用廢鋼作為原材料煉鋼既是鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整結構、降低碳排放的需要，也是通過降低原礦需求增強資源保障能力的需要，更是實現(xiàn)鋼鐵行業(yè)“雙碳”目標的迫切需要。
第40號公告的下發(fā)，對再生資源虛開發(fā)票泛濫的問題提供了政策引領，此公告下發(fā)的第二天，國家商務部發(fā)布了《關于重點聯(lián)系再生資源回收企業(yè)名單的公示》，其中涉及符合最新資源綜合利用增值稅政策的169家再生資源回收企業(yè)。詳見如下名單：
重點聯(lián)系再生資源回收企業(yè)名單：
其實，自工信部2012年9月發(fā)布“廢鋼鐵加工行業(yè)準入條件”以來，截至2021年底，累計發(fā)布9批次符合準入條件的廢鋼加工企業(yè)名單，合計存續(xù)584家（剔除撤銷資格企業(yè)），年廢鋼鐵加工能力已達到1.6億噸左右，而實際年加工量僅為0.7億噸，產(chǎn)能利用率較低。同時，廢鋼回收行業(yè)以中小微企業(yè)為主，行業(yè)長期“散亂污”。廢鋼產(chǎn)生與回收存在明顯的來源分散、品種復雜、規(guī)格雜亂、質(zhì)量參差不齊等問題。
近幾年，關于廢鋼回收利用環(huán)節(jié)的發(fā)票問題一直是一個難題，個別地區(qū)為了地方利益違法違規(guī)給予從事廢鋼回收利用及其他再生資源回收業(yè)務的納稅人財政返還、獎補行為，造成再生資源虛開發(fā)票泛濫。嚴重危害了再生資源合法利用市場，擾亂了稅收征管秩序，給再生資源利用企業(yè)造成極大損失，也給廢鋼行業(yè)乃至鋼鐵行業(yè)帶來負面影響。
2022年1月27日，國家工信部等8部門發(fā)布《關于加快推動工業(yè)資源綜合利用的實施方案》提出：到2025年，再生資源行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，工業(yè)資源綜合利用效率明顯提升，鋼鐵工業(yè)利用廢鋼資源量達到3.2億噸。這一數(shù)值比2021年1月21日出臺的《關于加快廢舊物資循環(huán)利用體系建設的指導意見》中的數(shù)值高出了2000萬噸，由此可見，廢鋼將再次迎來新的爆發(fā)窗口。
隨著各項政策的實施，廢鋼處于規(guī)模上升爆發(fā)期、政策支持紅利期、行業(yè)整合提升期。
來源：財政部、今日鋼鐵
編輯：張雨恬
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